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審計質量管理中存在的問題及建議探究

2018-11-15

審計機關是國家審計的重要組成部分,是服務國家治理的一支重要力量。審計機關職能能否履行到位,審計的基石和重要保障作用是否能有效發揮,關鍵取決于審計質量。

一、審計質量管理中存在的主要問題和不足

審計機關審計質量管理主要受審計隊伍、審計業務和審計質量保障機制等三大因素影響。目前在這三個方面,審計機關都不同程度存在著一些問題,從而給審計質量管理帶來了不利影響。

(一)審計隊伍方面存在的問題

1.審計力量不足。由于受審計管理體制及人員編制等因素制約,審計機關在審計隊伍發展中困難較多,造成審計力量嚴重不足。而且隨著時間的推移,審計隊伍“三化”問題也日益突出。一是年齡老化。審計隊伍年齡老化對審計事業的可持續發展造成了不利影響;二是知識老化。部分審計干部學習意識不強,對新的審計理論、法律法規和審計方法及審計技術學習不夠,不能適應新形勢、新環境對審計干部提出的新要求;三是觀念僵化。一些審計干部思想觀念和思維方式陳舊,對審計事業發展過程中出現的新理論、新觀念、新技術難以接受和消化吸收,工作中靠經驗辦事,改革創新精神不足。審計隊伍結構不優及能力素質不高,嚴重制約了審計機關審計質量提升和審計工作的轉型升級。

2.缺乏復合型審計人才。目前審計機關中以熟悉財務、會計專業人員居多,而熟悉宏觀經濟管理、熟悉法津、工程建設以及計算機專業人員較少,更談不上既懂審計、又熟悉其他專業的復合型審計人才,審計干部隊伍素質和業務技能與現代審計發展需要不相適應。同時,由于受傳統審計思維和自身業務能力影響,審計機關多數審計人員習慣于從被審計單位財政、財務收支中揭露和查處簡單的、常規性的和微觀的違紀違規問題,而對重大政策執行層面的問題和被審計單位財務、業務上的重大違法違規問題難以揭露和查處,且審計工作也往往習慣于停留在發現問題上,對審計情況和發現的問題不能進行有效的綜合分析,不能從宏觀層面對完善管理機制、制度上提出切實可行的審計意見和建議, 致使審計效果不顯著。

(二)審計業務方面存在的問題

1.審計項目計劃不周密,缺乏科學性和針對性。目前,縣級審計機關受審計管理體制改革影響,在審計項目計劃的確立上缺乏自主性和科學性。上半年縣級審計機關主要精力在圍繞上級審計機關安排的項目和常規預算執行審計上,下半年還會有上級審計機關授權審計的項目,縣級審計機關安排審計項目的自主性受到限制。

2.審計調查了解不全面、不深入,審計實施方案缺乏針對性和指導性。目前審計機關普遍對審計調查了解不夠重視。在審計調查了解中,對被審計單位相關資料收集不完整,情況掌握不全面,對被審計單位的內控制度、信息系統的有效性、安全性及其依賴程度沒有進行有效測評,對審計風險沒有進行合理評估,直接影響著審計實施方案的質量,并加大了審計風險。很多審計項目的審計實施方案質量較低,普遍存在審計目標不明確,審計內容不具體,審計重點不突出,審計步驟和方法簡單,套用以往項目方案,審計實施方案內容雷同,項目審計完成后補做方案等問題,沒有發揮審計實施方案指導、引領和檢驗項目審計工作的作用。

3.審計程序執行不嚴格,影響了審計結果的公正性和合法性。一是有的審計通知書中審計依據出現錯誤。二是執行審計程序規定的時間出現錯誤。有的審計實施方案形成時間在審計調查了解之前,有的審計文書、審計記錄及審計文書簽發之間存在時間上的邏輯錯誤;三是審計報告編審程序執行不到位。基層審計機關在審計組討論和業務審定會程序沒有執行到位。審計組討論較少,或未對討論情況進行記錄,審計報告的審定一般以主要負責人和分管領導審定為主,精力審定會形同虛設,審定過程和結論記錄也不夠健全完善。

4.審計執法行為不嚴謹,存在審計風險隱患。一是審計證據適當性和充分性不夠。多數審計人員習慣于以“審計取證單”作為主要的審計證據,而缺乏對印證有關問題的原始證據的收集。尤其是當電子數據作為審計證據時,缺乏對電子數據采集和處理情況的記錄,從而使審計證據的數量和質量對支撐審計定性的問題缺乏足夠證明力;二是審計定性不夠準確。有的對審計查出的問題只敘述問題而不予定性,有的對審計查出問題的定性表述不規范、不準確,如將私設“小金庫”的問題定性為“收支不入賬”;三是適用法律法規及作出的審計處理處罰意見不當。有的在問題定性上引用法律、法規錯誤,有的依據法律、法規作出的審計處理處罰意見不當;四是對外出具的審計結果類文書不規范。主要表現在審計文書內容不完整及數據錯漏、審計文書用語不規范和審計決定告知被審計單位救濟方式錯誤等三個方面。

5.審計效果不顯著,審計威懾力、震懾力和影響力不強。主要表現在:一是揭露和查處重大違法違規問題意識不強,常規性的財務收支問題查得多,政策執行、宏觀決策及權力運行方面的重大違法違規問題查處少,審計報告和審計決定份量不重,審計威懾力不強;二是問題查得不深不透,延伸審計和調查不力。大多審計項目局限于被審計單位財務數據上查問題,而很少對賬外事項和聯系被審計單位的內控制度、業務流程和業務數據進行分析查找問題,因此查出的問題都很直觀、簡單,對被審計單位或被審計人缺乏震懾作用;三是審計綜合分析不夠,審計督促整改措施不力。縣級審計機關缺少對審計事項的綜合分析研究,審計情況和審計結果不能從宏觀管理的角度提出建設性的審計意見,難以被地方黨委、政府重視,并進入地方黨委、政府領導決策層。同時,重審計、輕整改使審計作出的審計處理意見和審計建議難以落實到位,造成審計在社會公眾中影響力不大。

(三)審計質量保障機制方面存在的問題

1.審理力量薄弱。我縣法規審理科工作人員2名,均常年參與一線審計項目實施,專職審理(復核)人員力量較弱,經驗和專業知識不能滿足審計全覆蓋新形勢下對審計工作的要求,專業勝任能力明顯不足給審計質量把關造成了很大影響。

2.審理深度不夠。目前的審理方式主要是事后監督,審理人員并未充分了解、掌握審計項目的全過程,審理意見具有一定的片面性,缺乏全面準確把控;審理時間緊促,只能分析項目大體問題,對更深層次問題的發現需要更多時間的投入,審理意見往往更容易表面化、膚淺化。

3.審計質量控制制度執行不力。主要反映在審計組內部對質量控制規定執行不力,審計審理(復核)人員崗位責任意識不強,對審計質量監督把關不嚴,業務審定審計報告及審計決定規定執行不到位,審計項目質量檢查措施執行不嚴格等。

二、加強和改進審計質量建設的建議

審計質量是審計工作的生命線,是擴大審計影響、增強審計威信、提升審計地位的重要前提。因此,為有效推進審計機關審計質量建設,提出如下建議:

(一)要突出審計干部隊伍建設基礎,著力加強審計干部隊伍素質能力建設,為審計質量管理提供人才支撐。

審計干部隊伍的素質能力直接決定著審計工作的質量和水平。因此,審計機關在積極爭取地方黨委、政府對審計機關引進人才支持的同時,必須立足向內挖潛,采取切實措施大力提高現有人員的素質能力。要建立常態化的審計干部學習教育機制,采取在崗培訓、脫產學習、以老帶新、橫向交流、參加上級審計機關大型審計項目實訓鍛煉等多種措施,加強對廣大審計人員審計理念、審計業務、法律法規和計算機等知識和技能的培訓。同時要大力開展崗位練兵、審計業務大比武、審計業務能手評選等活動,營造濃厚的學習氛圍。通過學習培訓和實踐鍛煉,不斷提高審計人員的依法審計能力、學習思考能力、系統分析能力、跟蹤突破能力、成果轉化能力和廉潔自律能力,提局審計機關領導干部的組織領導能力、綜合協調能力、科學管理能力和開拓創新能力,著力打造一支能夠適應新時代新要求的高素質審計干部隊伍。

(二)要突出審計業務工作核心地位,著力加強審計業務工作的組織和管理,為審計質量管理提供不竭動力。

審計業務工作是審計質量建設的重要載體,也是審計質量建設的動力源泉。沒有審計業務工作,審計質量建設將成為無源之水、無本之末。因此,必須采取切實措施在審計業務建設上狠下功夫。從審計機關的情況看,當前,在審計業務工作上應著重抓好以下方面:

一是必須認真搞好年度審計項目的制定和執行。年度審計項目計劃是各級審計機關開展審計業務工作的藍圖和指針。審計項目計劃制定是否科學合理直接關系到審計機關的工作成效和審計的公信力和執行力。因此,每年年初,審計機關必須結合本縣實際,制定好年度審計項目計劃。首先要圍繞縣域財政財務收支及經濟活動、縣政府工作中心、縣委和縣政府領導及相關領導機關對審計工作的要求、上級審計機關安排或授權審計事項、有關部門委托或提請審計機關審計的事項、群眾舉報和公眾關注的事項,以及審計機關經分析應當列入審計的事項等方面來確定備選審計項目;其次要對備選審計項目進行可行性研究,在評估審計機關可用審計資源的基礎上,合理確定審計項目,編制出科學合理的年度審計項目計劃,并以正式文件下達到全局各個部門執行。同時應加強對審計項目執行情況的監督檢查和考核,確保年度審計項目計劃保質保量完成,增強審計項目計劃的約束力。

二是必須牢固樹立查處重大違法違規問題和經濟案件線索意識,在查深、查透上下功夫。在審計項目實施中,廣大審計人員要發揚敢于吃苦、敢于碰硬、敢于堅持原則的精神,在摸清被審計單位或審計項目總體情況的基礎上,進一步拓寬審計思路,強化審計分析,綜合運用多種審計方法,大力開展延伸審計和跟蹤審計,對重大違法違規問題和案件線索,要做到查深、查透、查徹底,擴大審計戰果。同時要認真貫徹落實中紀委、審計署、公安部和最高人民檢察院關于加強經濟案件查處協調配合的規定,建立健全審計工作與紀檢監察及司法機關的工作協調機制和聯席會議制度,加大經濟案件移送力度,充分發揮審計機關在反腐倡廉和權力運行監督制約中的重要作用。

三是要進一步加大審計執法力度,提升審計監督效果。在審計機關內部,應逐步實行“審計實施、審計處理、審計審理和審計執行”四分離改革,解決審計執法上失之于寬、失之于軟的問題。同時,要進一步增強審計工作透明度,強化審計整改措施,建立審計整改檢查督辦制度、審計整改情況報告制度和審計結果公告制度,加大對被審計單位整改情況的監督檢查,促進審計決定落實,并將整改情況納入向縣人大報告的工作內容,接受人大監督。對社會關注度高的審計情況,經批準后及時向社會發布審計公告,接受社會公眾監督,以此來不斷提升審計監督效果。

四是必須嚴格貫徹執行《國家審計準則》,進一步規范審計行為,提高審計工作規范化程度。《國家審計準則》是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范,是執行審計業務的職業標準,是評價審計質量的基本尺度。因此,審計機關在安排部署審計工作、制定審計項目計劃、組織審計項目實施和報告審計結果的各個環節和過程中,必須嚴格遵循《國家審計準則》規定的程序、內容、標準和要求。全體審計人員要加強對審計準則的學習,將審計準則的規定銘記于心,化用于行。在審計項目實施中,時常以審計準則來檢驗審計操作行為,增強執行審計準則的自覺性。審計機關在審計質量控制和審計項目質量檢查評比中,必須按照《國家審計準則》的要求,嚴格檢查,嚴格考核,使審計準則的貫徹執行經常化、制度化,確保審計質量不斷提高。

五是必須加強審計綜合分析,真正發揮好審計的“謀士”作用。要加強對審計情況的綜合分析,從健全制度、機制,完善管理辦法上有針對性地提出建設性的審計意見和建議,使審計意見和建議進入縣領導決策層,在縣委、縣政府宏觀管理決策和促進縣域經濟、社會事業平穩較快發展中發揮審計的重要作用。

六是必須進一步加強審計信息化建設,強力推進大數據審計。審計機關在加大審計信息化軟、硬件建設的基礎上,要不斷加大對審計人員計算機知識和技術的學習培訓力度,鼓勵審計人員積極參加省審計廳和審計署的計算機技能培訓和計算機中級水平考試。同時,在審計工作中要強力推進大數據審計和聯網審計,并加強對大數據審計案例和計算機審計方法的歸納和總結,不斷提升計算機審計水平,提高審計工作效率和效果。

(三)要突出審計質量控制作用,著力加強審計質量控制機制制度建設,為審計質量管理提供有力保障。

審計質量控制是審計質量管理的總抓手,是審計質量管理的有效保障措施。審計質量控制是一個系統工程,也是一項全局性的工作。在審計質量控制中,審計機關必須按照《國家審計準則》的規定,堅持整體聯動、分級控制、各司其職、各負其責、獎懲并舉的原則,著力加強審計質量控制制度建設,構建運行有效的質量控制機制,為審計質量建設提供有力保障。具體來講,應做好以下工作:

一是必須進一步加強法律、法規和審計質量管理相關制度的學習教育,著力增強全員審計質量控制和審計風險管理意識。要組織審計人員認真學習《審計法》、《審計法實施條例》、《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》和《國家審計準則》以及審計署關于審計審理的相關規定,增強全體審計人員依法審計和全員全過程質量控制意識,進一步規范審計行為,提高廣大審計人員依法依規辦理審計事項的自覺性,營造良好的審計質量控制氛圍。

二是必須進一步加強審計機關審計質量管理機構建設,為審計質量管理提供強有力的組織保障。審計機關應按照“四分離”原則,審計審理機構要明確崗位工作職責,細化工作目標和工作責任,使審計機關的審計審理工作步入正軌,真正發揮審計審理全過程參與、全過程監督、全方位管理的審計質量控制作用。

三是必須進一步健全完善和落實審計質量管理的相關制度和辦法。審計機關應根據《審計法》的規定和《國家審計準則》的要求,進一步健全完善審計質量分級控制、審計小組會議討論、審計機關審計業務會議、審計項目審理、審計質量檢查、優秀審計項目評選、審計質量過錯責任追究和審計工作績效考評等方面的制度建設,并在日常審計工作中認真貫徹執行和落實,著力構建審計質量管理的良性激勵和約束機制,加大審計質量考核的獎勵和懲處力度,達到以制度管人、以制度管事、以制度保障審計質量的目的。(付秀玉)


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